如何处理关于职工薪酬的会计核算

在最近的一段会计从业资格证的课程中，对于学生提出的如何如何处理关于职工薪酬的会计核算问题，鑫前程会计的老师做出详细解读：

企业应当设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。

企业应当根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，借记 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等时，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医疗费、个人所得税）等，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记 “银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户；支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费）”账户，贷记“银行存款”等账户；按照有关规定交纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户，贷记“银行存款”账户。

【例10－52】20×9年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资l 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月 31日，甲公司通过银行代发了本月工资。

［答疑编号052100805］

『正确答案』

（1）计提工资时：

借：生产成本　　　　　　　　　　　1 800 000

制造费用　　　　　　　　　　　　250 000

管理费用　　　　　　　　　　　　300 000

销售费用　　　　　　　　　　　　200 000

在建工程　　　　　　　　　　　　130 000

贷：应付职工薪酬——工资薪金　　　2 680 000

（2）发放工资时：

借：应付职工薪酬——工资薪金　　　2 680 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 680 000

表10－6　工资费用分配表

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按应结转产品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户；同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【例 10－53】甲公司（一般纳税人）为一家空调生产企业，20 ×9年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工 200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不合税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增值税率为17%。甲公司的会计处理如下：

［答疑编号052100806］

『正确答案』

（1）公司决定发放非货币性福利时：

计入生产成本的职工薪酬金额＝150×5 800×（1＋17%）＝1 017 900（元）

计入制造费用的职工薪酬金额＝20×5 800×（1＋17%）＝135 720（元）

计入管理费用的职工薪酬金额＝30×5 800×（1＋17%）＝203 580（元）

借：生产成本　　　　　　　　　　　　1 017 900

制造费用　　　　　　　　　　　　　135 720

管理费用　　　　　　　　　　　　　203 580

贷：应付职工薪酬&mda