[会计班] 考点核心精讲—税法I 第四讲

第四节   税率

考点8：适用13％低税率货物的具体范围
粮食，速冻食品、方便面、副食品和熟食品、淀粉除外。
蔬菜，蔬菜罐头除外。
烟叶
茶叶，精制茶、边销茶以及掺兑各种药物的茶和茶饮料除外。
园艺植物，水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（胡椒粉、花椒粉）除外。
药用植物，中成药除外。
油料作物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物
水产品，熟制的水产品和各类罐头除外。
畜牧产品，肉类罐头和熟制品除外。蛋类罐头除外。奶制品除外。
动物皮张
动物毛绒，洗净毛、洗净绒除外。
其他动物组织
食用植物油
自来水，农业灌溉用水、引水工程输送的水除外。
暖气、热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书报纸杂志
饲料，直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂除外。
化肥
农药，日用卫生用药除外。
农膜
农机，以农副产品为原料加工工业产品的机械除外，农用汽车除外，机动渔船除外，森林砍伐机械、集材机械除外，农机零部件除外。
食用盐、音像制品、电子出版物、二甲醚

考点9：征收率
适用6％的征收率：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；⑤自来水；⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。可自行开具增值税专用发票。
适用4％的征收率：一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。可自行开具增值税专用发票。
小规模纳税人：销售货物3％；销售自己使用过的固定资产（其他个人除外），2％，只能开普通发票，不能由税务机关代开专用发票；销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品，3％。
一般纳税人：销售自己使用过的不得抵扣进项税额的固定资产，4％征收率减半征税；销售其他固定资产，如已经抵扣进项税额，按照税率征税，如未抵扣进项税额，按照4％征收率减半征税；销售自己使用过的其他物品，按照税率征税。按简易办法征税的，开具普通发票，不能开具专用发票。
纳税人销售旧货，按4％征收率减半征税。开具普通发票，不能自行或者代开专用发票。

第五节  增值税的减免、免税
考点10：资源综合利用产品
免税：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中搀兑废渣比例不低于30％的特定建材产品。
污水处理劳务免税。
增值税即征即退：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中搀兑比例不低于30％的水泥。

考点11：纳税人放弃免税权的处理
书面形式提交，次月起按有关规定计算缴纳增值税；符合一般纳税人认定条件尚未认定的，可以认定为一般纳税人；全部应税货物和劳务都要征税，不能选择某一项目放弃免税权；税务机关受理的次月起36个月内不得申请免税；免税期间购进用于免税项目的货物或者应税劳务的增值税扣税凭证不能抵扣。

第六节  销项税额与进项税额
考点12：销售额的确定
各种价外费用应当并入销售额，属于含税销售额，应换算为不含税销售额。
代收代缴的消费税不计入销售额。
代垫运费不计入销售额：承运部门的运费发票开具给购买方，由纳税人转交。
代收的性基金或者行政事业性收费不计入销售额。
代办保险收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费不计入销售额。
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额
或者＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
成本利润率为10％。应从价定率征收消费税的，按照消费税成本利润率计算。

考点13：特殊销售方式的销售额
折扣销售：在同一张发票上注明折扣额，可以按折扣后的销售额征税，折扣另开发票的，不能减除折扣额。销售折扣不得从销售额中减除。销售折让可以从销售额中扣除。折扣销售限于价格折扣，实物折扣应视同销售征税。
以旧换新：按新货物的同期销售价格确定销售额。金银首饰以旧换新可以按实际收取的费用作为含税销售额。
还本销售：不得减除还本支出。
以物易物：双方都按照购销货物处理。
包装物押金：单独记账、不超过1年，未过期的，不并入销售额。逾期不退还的作为含税销售额征税。啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金均并入销售额。

考点14：准予抵扣的进项税额
四类发票准予抵扣：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票（农产品买价的13％，烟叶买价包括烟叶税）、运费发票或者结算单据（运费、建设基金的7％，不包括装卸费、杂费、保险费等，不包括货运定额发票）
增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，凭专用发票抵扣进项税额；税控收款机凭专用发票抵扣进项税额。
不得抵扣进项税额的划分：不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额÷当月全部销售额、营业额合计
特殊规定：海关进口增值税专用缴款书标明两个单位名称的，只允许一个单位抵扣进项税额；混合销售行为征收增值税的，非增值税应税劳务购进货物的进项税额允许抵扣；商业企业以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的，收货单位可以凭书面合同以及增值税专用发票、运费发票确定进项税额，经税务机关批准后抵扣。

考点15：禁止抵扣的进项税额
对违规纳税人的处罚：一般纳税人会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人标准未申请办理一般纳税人认定手续的。不能使用专用发票，不能抵扣进项税额，按税率计算销项税额。
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额（已经抵扣进项税额，发生上述四种情形，免税项目、非增值税应税劳务除外，该进项税额从当期进项税额中扣减，无法确定进项税额的，按照当期实际成本计算应当扣减的进项税额）；上述货物的运输费用以及销售免税货物的运输费用；一般纳税人邮寄销售、购买货物支付的邮寄费，不允许抵扣进项税额。