个人所得税存在的问题及对策，汇总：个人所得税高发风险点及防范应对讲解

会计这个职业是比较受欢迎的职业，会计有很多个小种类，今天要说的是个人所得税存在的问题及对策 ，对于这个职业不是很了解的可以看一下个人所得税征管现状及发展对策的思考属于会计的哪部分，个人所得税过偏高怎么办？，中国现行个人所得税制存在的主要问题剖析（上），刘天永：当前律师业个人所得税面临的困境与对策，我国个人所得税目前存在的问题及对策，汇总：个人所得税高发风险点及防范应对讲解??。

1.个人所得税征管现状及发展对策的思考属于会计的哪部分

为了保障农民工合法权益，改善农民工就业环境，出台过不少政策。根据《国务院关于解决农民工问题的若干意见》，各地陆续建立了民工工资保证金制度，规定建设方或者建筑施工单位需按工程价款合同一定比例预先向劳动保障行政部门指定的银行专户存储的专项资金，用于拖欠农民工工资时的应急支付。建议您请向当地建设部门、劳动监察部门反映情况，问题会得到解决的。

2.个人所得税过偏高怎么办？

大家都知道现在在中国境内存在着个人所得税，为什么会有个人所得税呢? 是为了调节社会之间的贫富差距，让社会更加稳定。但有的企业个人加上个人所得税就入不敷出，难以维持正常的一个开销。个人所得税也分很多类型工资薪金、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得、利息、股票、红利所得等等。工资薪金的个人所得税各更是高达45%，假如有100万的工资薪酬，就得交45万的个人所得税。那如何合规合法的去避免这样的问题发生呢？其实有两种办法：第一种就是现在很多人还是了解的成立个人的小规模公司，例如个体工商户或者个人独资企业，这样一来就可以很好的减轻自己的一个税收压力。用这种方式的人还是有很多，最常见的就是见到那个明星开个工作室。举一个例子：一个网红他的年收入是350万，正常情况下没有税收优惠的情况下交个人所得税就是157.5万。在我们税收优惠的地方园区，就可以直接成立一家个人独资企业，各种税收加起来差不多在1.66%，那我们的税收才5.81万。差不多节约了150万。第二种方式就是直接自然人代开，我们地方园区的自然人代开税率0.6%，还是上面的那个例子，年收入350万，用自然人代开的方式个人所得税才2.1万。两种方式，都比最原始的更为有优势，但第二种更为方便快捷。园区内政策优惠，长期稳定。

3.中国现行个人所得税制存在的主要问题剖析（上）

作者| 众智联邦税务专家 楔子改革个人所得税制，就是优化税制的过程。它保留分类税制的优点，改革其不足和缺点，同时提高税收社会效率，使之与经济发展水平相适应。现行税制到底有哪些不足？ 分类所得税制横向不公01“税制公平”具体而言就是，对纳税能力相同的人课征相同的税收，对纳税能力不同的人课征不同的税收，即所谓的横向公平和纵向公平。我国现行个人所得税采取分类征收的办法。虽然保留了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金扣除，但没有考虑纳税人家庭的整体收入和赡养、抚养、生病、教育、住房以及家庭成员的生活支出等情况，也没有考虑不同地区的消费水平，对通货膨胀因素也未剔除。因而在收入相等的纳税人之间，量能负担存在较大差异。表1是三个家庭夫妻两人的收入和税负比较（用ABC和abc分别代表夫和妻）：表1：三个家庭的税负比较点击查看大图↑↑↑可以看出：假定三个家庭工资收入相同，都是18000元（不考虑“三险一金”），在分类课税模式下，以个人为纳税单位，其税负对个人来说是公平的，工资越高缴税越多；但是对整个家庭来说，其实际税负差异明显。收入同样如上家庭，如果加上家庭因素之一——人口因素（暂不考虑住房、医疗和教育支出），且含税级距与税率不变情况比较，税负比较如表2：：表2：家庭赡养、抚养人数变化点击查看大图↑↑↑可以看出，再加上家庭赡养和抚养人数不同，实际税负的横向不公的问题将会更加突出。在现行分类征收模式下，不能就纳税人一个纳税年度内的全部所得综合计算，不同地区、不同家庭结构在生活必需费用支出上的差异，以及高收入阶层和低收入阶层在收入来源、收入结构上的不同，难以体现合理负担、公平税负的基本原则。经济学家普遍认为：家庭是社会的基本单位，是与企业并列的经济部门，衡量个人的支付能力，应将其纳入家庭框架中综合评价，不区分纳税人已婚、未婚、家庭人口多少、家庭总收入多少的以个人为单位的征税方式，极大地忽略了家庭成员间经济上的必然联系，违背了横向公平、是税制缺乏理性的表现。分类所得税制纵向调节失灵02源泉扣缴伴随着税收流失，个人所得税沦为“工资税”。经营者或个人常常不履行代扣代缴义务，个人收入通常直接以现金支付；各部门或社会组织条块分割，信息不共享，税务部门无法掌握真实交易情况。因此，源泉扣缴只能管住那些收入显性化的行政事业单位和财务制度较规范的企业。结果必然形成个人所得税只管住了中低收入的工薪阶层，“工资税”的“美名”由此得来。事实上，居民收入来源具有多元化、隐形化和非规范化等特点。表3：城镇居民收入情况[1] 单位：元 点击查看大图↑↑↑由上表可知：居民收入多元化。近5年，非工资性收入占收入总额约38%，且有逐年走高的趋势。众所周知，工资薪金收入不是高收入者的主要来源，经营性收入、财产转让、股权投资、信托理财收入才是重要来源。个人所得税管理重点理应在“工资薪金之外”。然而，收入具有隐形性和非规范化的特点，税务机关无法获取真实的交易数据，因而对高收入者管控不力，不能有效课税，即所谓的税制纵向调节失灵。中国现行个人所得税制存在的问题还有很多值得探讨，楔子和你一起，下期继续剖析。楔子，众智联邦财税金融服务平台税务专家。专注于自然人税收管理研究，对个人所得税、房产税、契税和社会保险费等自然人相关税（费）种有13年实践经验。

4.刘天永：当前律师业个人所得税面临的困境与对策

近年来，为了规范律师事务所合伙人个人所得税征管问题，税务总局先后多次发文予以调整。总体上来看，税务总局的税收政策由核定征收逐步转变为查账征收。两种征收方式各有利弊，如何取舍还应遵从横向与纵向两个实际，也即律师业与其他中介服务行业税负率不等的横向差异实际和律师行业内部发展参差不齐的纵向差异实际，不宜简单采取“一刀切”的方式。为此，国发〔2015〕57号以及税务总局公告2016年第5号废止了律师业全行业查账征收的规定。但据了解目前包括北京在内多省市税务机关仍保持政策的“执行惯性”，对律师业全行业实行查账征收。从律师业自身的角度看，应根据大型律所与中小所的实际情况，采取差异化的征管政策，以彰显税法公平。由于本人长期从事涉税争议解决法律服务的缘故，与各地律师联系颇多，故而近期也不断接到各地律所合伙人询问有关个人所得税的问题。本文将通过分析律师业与注会业个税的差异性，并试图找到其产生的原因，近而探讨一下目前律师业合伙人个人所得税所面临的困境与对策。一、律师业较之于注会业个税税负率偏高的现状及原因（一）两大行业个税税负率存在差异的现状同作为高收入中介服务机构，律师事务所和会计师事务所税负率却差距明显。据笔者了解，以北京市为例，大型会计师事务所合伙人综合税负税率平均在10%左右（包含增值税和个人所得税，下同），且全行业一直以来基本都实行查账征收；而同为查账征收的北京大型律师事务所合伙人综合税负率大概在20%左右，两者相差1倍。这种差异并非是由于某种单一原因而形成的，而是由当前环境下的多种原因共同作用下的结果。（二）两大行业个税税负率存在差异的原因1、两大行业利润率的不同是根本原因同为中介服务机构，两大行业运营成本主要是人工和办公场地费，但律师行业人均创收普遍高于会计师事务所人均创收，同等收入的律所和会所相比较，会计师事务所往往需要招聘更多的人员才能完成，又造成了较高的人工成本。客观上来看，由于律师事务所比会计师事务所利润率高，导致同样在查账征收的情况下，律师事务所合伙人税负率偏高。2、税务管理能力不足是主要原因律师业由于长期存在核定征收的实际情况，也导致了律师业普遍没有专职的税务管理人员，多有管理合伙人兼任，造成普遍存在税务管理能力薄弱的问题。另外，由于税法的不断发展，会计和税务差别越来越大，律师事务所靠自身的会计人员试图去解决复杂的税务问题也越来越不现实。更何况，很多中小型律师事务所基本上都是委托兼职会计或者代理记账去打理日常账务，无票支出、白条入账、报销合伙人个人生活支出等违背税法规定的情况不鲜。相较之下，会计师事务所对财务、税务的管理则更专业化，其分管财务的合伙人多部分都是资深的CPA，无论理论还是实务经验都较为丰富。并且，注会业合伙人对于自身行业性质、税收政策了熟于心，自觉与不自觉之中已进行了税收筹划。3、利润分配方式的不同也是重要原因据笔者了解，大型会计师事务所的全部合伙人通常都在总部一地申报个人所得税，更多的合伙人在总部统一进行分配摊薄利润，也降低了税率。相较之下，大型律师事务所各地合伙人通常在各分所单独分配缴纳个人所得税。在这种情况下，总体会造成律师业合伙人适用更高的税率。4、税务机关对于两行业设置的税负率“红线”不同是直接原因长期以来律师业核定征收的实践，各地税务机关对律师业核定的利润率较高，以北京为例，即使在核定征收阶段律师业综合税负率也在15%左右。而会计师行业多年查账征收的征收实践表明，会计师事务所平均税负率在10%左右。这也直接导致了两大行业的税负率在税务机关实际进行税务征管中设定的征收目标不同，近而直接导致律师业的税负率普遍高于注会行业。二、律师业合伙个税征管面临的主要困境（一）观念上陷入“核定征收万能主义”循环2002年至2010年期间，税务总局发布的相关文件打破了律师行业原先核定征收为主的局面，各地律师事务所对于查账征收都持有排斥的态度。据我了解，大、中型律师事务所核定征收可能有降低税负和税务风险的作用，小型律师事务所由于利润少查账征收可能会更有利。然而，按照税法规定，由于查账征收更精准的缘故，查账征收是税务机关普遍适用的最主要的征收方式，特别是对于大、中型律师事务所而言。因此，大、中型律师事务所所希望的核定征收的利益诉求，从长远来看，很难达到。（二）财务制度不健全，缺少专业财税主管前文简述了律所缺少专业财税主管的现状，律师兼职或临时聘请的会计，由于缺乏会计核算方面的专业知识和对律师行业财务明细的不了解。这种粗放式的财务管理方式也导致律所缺少专业人员进行税收筹划的协助。另外，律所合伙人普遍认为查账征收会造成律所财务管理成本的提高，同时也对律所的整体发展并无益处，因此，对于查账征收持排斥态度。（三）制定“律师业会计核算办法”无法改变现状目前，出于律师行业特点很多开支都不明确，缺乏统一的会计核算方法，但现行律所个税相关规定对于票据如何纳入成本等问题没有进行明确具体的规定和可行性操作。也因此有很多人认为，统一会计核算方法的空缺是导致律师行业整体税负率高、面对税收政策更新而无所适从的根本原因。但这并不是问题的根本所在。税收政策是纳税人进行税收管理的前提，在税收政策不变的情况下，制定“律师业会计核算办法”很难从根本上解决目前律师业“高个税税负率”的问题。（四）律所普遍具有税务风险较高的财务行为目前律师业会计核算普遍存在较高的税务风险，有很多无票据开支、白条入账等不合规行为。甚至有些做法已构成行政法上的偷税行为，甚至触犯刑法的相关规定，不仅会给律所及律所合伙人带来较大的税收风险，对于律所品牌以及长期发展都将会带来致命的打击。另外，目前律师业会计核算错用较多的是《税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（税务总局公告2012年第53号）。该公告的相关规定，是为了督促律师事务所进行合理专业建章建制的一个过渡性安排。如今两年执行期限已过，税务总局也并未发文更新或延长相关规定，律所对文中所涉及的扣除规定理应停止适用，否则将面临偷税的风险。 （五）税务机关对律师业税负率高估的固有观念难以突破如前所述，各省市税务机关在长期征管实践中大致掌握了律师业利润率和税负率，导致其在观念上为律师业设置了较高的税负率“红线”。在实践中无论是执行查账征收还是核定征收，这种观念都很难短期内打破，会直接导致律师也个税税负率偏高。三、应对律师业合伙个税的对策（一）针对律所规模、利润率的不同，适用不同的征收方式律师行业发展的不平衡决定了统一全行业个人所得税征收方式将导致不合理的结果。因此，对于规模不同、利润率不同的律所应采用不同征收方式，具体的征收方式主要包括以下三个方面：1、对于利润率高的大型律师事务所，适用查账征收受限于税法的规定，对大型律师事务所查账征收更符合税法原理，有利于保障税收的实现。大型律所应通过提高财税管理水平，招聘财税职业经理人打理涉税实务，以寻求税务风险与财务收益的最佳平衡点。2、对于有一定盈利能力的中小型律所，适用核定征收一方面，这些中小型所可以节省聘请专业财务管理的费；另一方面，根据核定得出的利润可能少于实际利润，因而可以达到减少税负率的效果。有些地方的税务机关近期已出台相关规定，一定条件下，律所可以主动申请进行核定征收。这种做法值得各地税务机关借鉴，同时各地律协也可以在类似规则成形过程中起到推动作用。3、对于出于亏损状态的小型律所，适用查账征收为宜目前，存在许多小型律所常年亏损的现象，其理论上所得税为0，若采用核定征收，律所即便没有利润也需要缴纳一定的所得税，违背量能课税原则。因此，处于亏损状态的小型律所应当应细化财务管理，完善账簿设置，进行纳税申报，适用查账征收方式。（二）转变观念，招聘职业经理人，协助财税决策对于大型律所，为应对查账征收，早日转变观念，招聘职业经理人进行财税管理是目前最优的选择。专业的财税人员可以通过会计处理技巧等方式帮助律所实现税务支出的借鉴。有了专业财税人员的管理和指导，律师可以养成更好的财务习惯，有利于律所财务管理整体的精细化和税务风险的降低。 （三）进行合理的税收筹划1、利用会计核算原则和方法对律所收入、成本等方面进行筹划合理扩大成本费用的列支，适当增加可持续发展项目的成本支出，可以减少应纳税所得额，以达到税收筹划的目的。2、律所可以合理合法利用境内税收洼地大型律师事务所可以合理地利用这种税收政策差异，在税收洼地设置分所，以分所名义接受本地当事人的委托，并合法地将收入归入外地分所营业额，以达到合理节税的目的。3、分离职能，将隐性成本高的辅助业务分离出去由于律师服务业是非生产性企业，其特点是直接面对客户且没有上游环节，因此难以通过生产经营环节进行抵扣以降低增值税税负，可以抵扣的主要是公司购买办公用品等有形资产，而包括人力资源成本、办公场地租金这样的主要开支无法作为进项扣除。为此，律所可以分离职能，将商业拓展、市场运作等隐形成本高的业务分离出去，成立专门公司，通过律所采购服务的方式进行相关业务运作，以此来控制成本和隔离风险。4、借鉴国际大型律所的税务战略随着全球化进程的加快，以及我国共建“一带一路”的战略发展，实现的不仅是经济的区域性、国际性共同发展，目前国内大型律师事务所已经与全球律师事务所进行了广泛的合作，纷纷在海外设立分所。国内大型律所应充分借鉴国际大型律所的税务管理战略，对知识产权、培训等职能进行全球化的配置，通过设置规范、有效的商业交易以寻求整体税收利益的最优化。（四）加强律所的税务合规性在以查账征收为主的模式下，个人所得税计征依赖于从律所内部以及外部取得的各项收支发生的凭证，诸如，办公室租赁费、工薪律师工资薪金、律师差旅费、办公用品购置、会议培训费用等等。针对这个问题，各律所应加快建立相关的内控制度，建立规范账目，区分明确代理费、办案费、法律咨询费等明细账，杜绝白条、假票冲抵成本的现象，以符合税收政策的规定并切实降低税务风险。（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士，经济学博士后，税务律师，注册会计师，注册税务师；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）

5.我国个人所得税目前存在的问题及对策

，从中国个人所得税的产生和发展出发，通过分析我国个人所得税现状，指出其存在的问题。例如单一的分类所得税制产生的不公平问题;税制结构不合理，导致税负不公;公民纳税意识淡薄，偷逃税严重;个人所得税征管制度不健全;税收优惠政策多、漏洞大。从而提出中国个人所得税改革的方向和措施，即完善个人所得税制，建立综合征收与分项征收相结合的税制模式;调整税率结构，公平税负;提高公民纳税意识;提高征收管理手段，减少税源流失，扩大征税范围;规范税收优惠政策。更有效地发挥个人所得税在政治、经济和社会生活中的积极作用。

6.汇总：个人所得税高发风险点及防范应对讲解

税务合规的年代，不少企业被稽查的时候，出现了虚列工资、发票不合规、个税少缴纳等问题，今天我们从税务稽查的视角为大家讲解“易混淆的费用”、“常报销的费用”“敏感科目”的个人所得税的涉税风险点及防范应对之法。01.易混费用的个人所得税风险点考察费、会议费、培训费、差旅费、旅游费、办公费、福利费、业务宣传费、业务招待费等自查要点：1.准确判断各种费用的记账规则及税务处理原则2.正确核实各种易混费用是否有“张冠李戴”情形（业务招待费、会议费）3.核实发票及需要企业提供的其它证据材料差旅费的证明资料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等；会议费证明资料：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等；考察费用证明资料：考察对象邀请函或协议、考察人员姓名、地点、时间、考察任务、考察解雇哦、支付凭证等；培训费的证明材料：签订的培训协议或合同、培训人员姓名、培训课程表及培训日程、签到单、支付凭证等；旅游费的证明资料：旅行社发票、旅游景点门票、外网取证等。02.常报销的几类费用的涉税风险。医药费、学费、体检费、困难补助费、救济金等。自查要点：1.药费：发票具体明细、人员、保险情况、实际生活情况；2.学费：个人学费OR职工教育经费；3.体检费：福利性质OR特殊工种需要；4.困难补助费、救济金：核实真实性；5.对企业所得税的影响、增值税处理。03.敏感科目的社会税风险点。1.销售费用——赠送礼品的个人所得税自查要点：（1）赠送主要看两点：送给谁、为什么送。（2）外围把握企业促销手段，与合同等资料结合，正确把握个人所得税征收范围。（3）注意在为客户代扣代缴个人所得税时，需要将不含税商品价格换算成含税价格再计算。（4）在确定赠送客户礼品促销手段时，同等条件下，尽量不要选择抽奖方式。【温馨提示】不要签订企业约定为职工负担个税的合同（租赁合同中的风险）；已发代扣代缴的个税要及时足额申报。2.管理费用与财务费用管理费用：“张冠李戴”节假日发放购物卡、虚开发票情形等对企业所得税的影响。财务费用：支付个人借款利息对个人所得税及其它税费的影响。。自查要点：往来科目（其他应收款、其他应付款）（1）往来类科目设置原则：来而不往必有疑点（2）其他应收款：为股东购买车、房及报销消费性支出等与生产经营无关支出的情形；股东长期未还的企业资金，符合条件可视同“股息、利息、红利”所得征收个人所得税；职工及非企业员工相应个人所得税问题【风险提示】（1）借款时间的确认，时间上的确认应超过一年（2）两种不视同分红的情形：亏损企业的股东借款不应与“视同分红”股东长期借款按市场计提利息并缴纳了增值税

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