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【职业教育】] 普通财务人员晋

纳税筹划是企业经营活动中的核心环节。注册纳税筹划师是节税专家，把企业的财务*变成创收*，是目前国内最紧缺人才之一，是未来五年内企业最抢手的职业。注册纳税筹划师资格证书是普通财务人员晋升为财务管理的*通道！

一、什么是纳税筹划？

纳税筹划是指纳税人或其代理人在不违法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识来降低纳税成本，以服务于企业价值*化的经济行为，纳税筹划是纳税人实施节流的*手段之一。

“纳税筹划”是在对制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政策导向的经济行为。也可以说是“税收筹划”、“节税”。 纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获取*税收利益的管理行为。

二、纳税筹划的重要性

目前，我国的不少企业并不太重视纳税筹划，主要是因为：

1.长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。

2.我们企业纳税人的纳税观点一直比较淡薄。因此也相应到影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。

3.我国税务机关的征收手段和管理相对落后。企业可以很容易地通过偷漏税的手段得到额外的收益却逃避了处罚，企业自然认为没有必要进行纳税筹划。

随着时代的发展，纳税筹划将越来越受到重视，目前，重视纳税筹划的主要原因有：

1.我国的市场主体逐步成熟。因为纳税已成为企业的一项重要成本支出。企业开始关心成本约束问题。

2.企业认为税收负担偏重。企业非常关心如何节约税收支出。以减轻自已的经济负担，提高企业的经济效益。

3.我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法，*自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。

因此可以说，注册纳税筹划师是企业降低纳税成本，避免纳税风险的参谋助手。

三、纳税筹划实例

案例一

*某纺织品有限公司A，专门生产加工各种纺织品，其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。

美国纺织品生产厂商因为*产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商联合起来影响美国，从而使美国出台了一项税收政策，即对*出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收100％的进口税。

由于税负的急骤上升，*纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的竞争力严重受到影响。A公司管理层迫于压力，开始研究美国税法，发现美国税法中有一条关于纺织品的规定，即进口纺织残次品按吨征收进口关税，而且税率很低。

于是公司销售*改变销售策略，即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口。由于手套仅一支，海关认定为残次品，该公司轻松获得税收上好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关认定为残次品，这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯加，最终在市场上获得了一定的份额。

点评

该公司便是巧妙地利用了美国税法中的空白处，即仅对成双手套征高税，而对单只手套却没有规定。既然没有规定，该公司便将其与残次品联系起来，从而巧妙地获取税收上的好处。

案例二

C电子有限公司是一家生产型中外合资企业，经营业务比较广泛，主要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。由于C公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需求量是100万件。该产品工艺比较简单，C公司未自行生产，而是从A工厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户

C公司的发展势头良好，以一个月的销量(100万件)为单位，该公司财税业务的具体情况如下：

u  *，乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元，A工厂以100万元的不含税价格销售给C公司，其当月利润是10万元，

u  第二，C公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出。

u  第三，B外贸公司以110万元不含税价购进，因C公司销售非自产货物无法开具税收缴款书。因此，B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。

方案一：改变C公司中间经销商的地位

u  变C公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，而C公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。

u  按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而C公司利润增至27.265万元，少缴1.7万元的增值税。

方案二：变C公司为A加工厂的供货商

u  由C公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂，再由A加工厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。

u  按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，C公司利润增至28.7万元，增值税税负增加3.179万元。

方案三：C公司以A加工厂应得利润10万元／月的额度整体租赁A加工厂生产乙产品的设备(含人工费等)C公司自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。

u  按此种方式，C公司出口应享受生产企业的“免抵退”政策。由于购进80万元的材料相应取得13.6万元进项税额，该产品以130万元报关出口后可退增值税13.6万元，因此，增值税税负是0，其成本是90万元(制造成本)+10万元(租赁费)，销售价130万元，利润30万元。

v 点评

以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可以办理出口退税了，其中，方案三*，但实际操作较烦琐。C公司根据现行的实际情况选择方案一。如果销量能够增长，出口离岸价能够提高，那么，选择方案三。

四、纳税筹划是企业减轻税赋的正确选择

作为市场经济主体的纳税人，一方面应该承担依法纳税的义务，另一方面也就拥有纳税筹划的权利。注册纳税筹划师就是企业进行纳税筹划的专家，通过纳税筹划不仅可以使纳税人“合理节税”、“合理避税”，而且可以将不应该缴纳的税款理直气壮地拒绝缴纳，因为这是其应该享有的权利。

*入世后，纳税人将在一个更加开放公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降

低企业的成本支出，增加赢利。在我国财务机制越来越趋于成熟的情况下，纳税人可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当因难了，企业要想在国内和国际上与行业竞争，就应该把策略重点放在“节流”上，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。

当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：⑴逃税，即通过违法行为实现规避税赋的目的。⑵纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济规模，最终会导致整个经济的萎缩。⑶进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。

五、纳税筹划究竟能给企业带来什么效益？

纳税筹划可以为企业：1.减轻税收负担；2.实现涉税零风险；3.获取资金时间价值；

4.提高企业经济效益；5.维护主体合法权益。

六、哪些企业需要纳税筹划？

纳税筹划是一门很深的学问，从理论上讲，任何企业都需要进行纳税筹划。一般来说以下类型的企业更需要开展筹划，获得的收益也较大：

1.新办或正在申办的企业。这类企业有足够的税收筹划空间。企业创立开始或新增项目开始就开展税收筹划，可以充分享受相关的优惠政策。

2.财税核算比较薄弱的企业。企业财税核算比较薄弱，主要表现在两个方面：一是缺乏严格的财税核算内部控制制度；二是财会人员素质不高，不能准确进行财税核算。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大的财务损失。这类企业应及早规范财税核算，开展税收筹划，防范财税风险。（比如年销售额在30－100万元之间的小规模纳税人应特别关注增值税转型对其纳税人身份的影响。）

3.资产规模和收入规模较大、组织结构庞杂、经营活动复杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业，其税收筹划的空间较大。而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大。比如，许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受税收筹划的好处。因此，这类企业最值得花费人力、财力做筹划。许多大型企业聘请税务顾问便是证明。升到管理层的*通道