初级会计实务 *章 资产 知识点四、坏账准备的计提公式及分录总结

初级会计职称考试《初级会计实务》科目
第一章　资　产

　　知识点四、坏账准备的计提公式及分录总结

　　计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额×坏账准备的计提比例）－计提坏账准备前坏账准备的已有余额

　　计提坏账时：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　发生损失时核销坏账：

　　借：坏账准备

　　　　贷：应收账款

　　转回坏账时：

　　借：坏账准备

　　　　贷：资产减值损失

　　收回已转销的坏账：

　　借：应收账款

　　　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　或

　　借：银行存款

　　　　贷：坏账准备

　　【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。12月份，甲企业发生如下经济业务：

　　（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

　　（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

　　（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

　　（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

　　（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

　　要求：

　　（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。

　　（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　【正确答案】本题考核坏账准备的计算。

　　（1）

　　①借：应收账款 1 053

　　　　　贷：主营业务收入 900

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 153

　　②借：坏账准备 40

　　　　　贷：应收账款 40

　　③借：银行存款 500

　　　　　贷：应收账款 500

　　④借：应收账款 10

　　　　　贷：坏账准备 10

　　借：银行存款 10

　　　　贷：应收账款 10

　　⑤借：应收账款 117

　　　　　贷：主营业务收入 100

　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 17

　　（2）本期应计提坏账准备=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

　　借：资产减值损失 61.5

　　　　贷：坏账准备 61.5