会计监督

第四节　会计监督

　　一、我国的会计监督体系

　　会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督可分为单位内部监督(内部控制)、监督(强制性和无偿性)和社会监督(独立性和有偿性)。

　　二、单位内部会计监督

　　(一)单位内部会计监督的概念

　　单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。

　　(二)单位内部会计监督的主体和对象

　　内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。

　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　【例题·单选题】根据规定，( )负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任。

　　A.会计机构负责人

　　B.单位负责人

　　C.主管会计工作的负责人

　　D.总会计师

　　[答案]B

　　【例题·多选题】单位内部会计监督的主体是( )。

　　A.会计机构

　　B.会计人员

　　C.单位负责人

　　D.审计机构和人员

　　[答案]AB

　　(三)单位内部会计监督制度的基本要求

　　1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　【例题·多选题】根据《会计法》的规定，对单位内部会计监督制度的基本要求是( )。

　　A.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

　　B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确

　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　D.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确

　　[答案]ABCD

　　(四)单位内部控制的主要方法

　　1.不相容职务相互分离控制。包括授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与稽核检查，授权批准与监督检查。

　　2.授权批准控制。单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。包括一般授权和特别授权。

　　3.会计系统控制。

　　4.预算控制。

　　5.财产保全控制。包括接近控制(严格限制无关人员对财产的接触)和定期盘点控制等。

　　6.风险控制。包括经营风险和财务风险。

　　7.内部报告控制。

　　8.电子信息技术控制。

　　(五)单位负责人在会计监督方面的义务

　　1.应当保证会计机构、会计人员依法履行职责;

　　2.不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

　　(六)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　1.会计机构、会计人员对违反《会计法》和统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照统一的会计制度的规定，有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【例题·单选题】会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照统一的会计制度的规定，有权自行处理的应当及时处理;无权处理的，应当立即向( )报告，请求查明原因，作出处理。

　　A.会计机构负责人

　　B.单位负责人

　　C.主管会计工作的负责人

　　D.总会计师

　　[答案]B

　　【例题·判断题】会计机构、会计人员对违反《会计法》和统一的会计制度规定的会计事项，必须请示单位负责人，按单位负责人的指示办理，不得擅自处理。( )

　　[答案]×

　　三、会计工作的监督

　　(一)概念

　　是指财政部门代表对会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

　　(二)会计工作监督主体

　　财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作监督的实施主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民财政部门。

　　此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　(三)财政部门实施会计监督的对象和范围

　　财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。具体的监督事项包括：

　　1.是否依法设置会计账簿;

　　2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;

　　3.会计核算是否符合《会计法》和统一会计制度的规定;

　　4.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，( )为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

　　A.县级以上人民财政部门

　　B.各级人民财政部门

　　C.各级人民审计部门

　　D.县级以上人民审计部门

　　[答案]A

　　【例题·判断题】税务机关检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料不属于会计工作监督的范畴。( )

　　[答案]×

　　根据《会计法》的规定，财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。

　　【例题·多选题】根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的( )实施监督。

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;

　　C.会计核算是否符合《会计法》和统一的会计制度的规定

　　D.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

　　[答案]ABCD

　　【例题·判断题】各级财政部门实施会计监督检查时，有权向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。( )

　　[答案]×

　　此外，国务院财政部门和省级财政部门，依法对注册会计师进行监督。

　　(四)其他部门对各单位会计工作的监督

　　1.审计部门的监督。其职权包括：

　　(1)有权要求被审计单位按照规定报送与财政收支或者财务收支有关的资料;

　　(2)有权检查被审计单位的与财政收支或者财务收支有关的资料和资产;

　　(3)有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料;

　　(4)对本审计单位正在进行的违反财政收支或者财务收支行为，有权予以制止，制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，有权暂停拨付与违法行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。

　　(5)审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正;不纠正的，应当提请有权处理的机关依法处理。

　　(6)可以向有关部门通报或者向社会公布审计结果。

　　2.税务部门对会计工作的监督(详细内容参见税收法部分)

　　四、会计工作的社会监督

　　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，群众检举违法行为也属于群众监督。

　　【例题·多选题】会计工作的社会监督主要由( )来完成。

　　A.各级会计协会

　　B.各级审计部门

　　C.注册会计师

　　D.会计师事务所

　　[答案]CD

　　根据《人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务;(1)审查企业财务会计报告，出具审计报告;(2)验证企业资本，出具验资报告;(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告;(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。

　　注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对法律负责。

　　【例题·判断题】注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，只对委托人负责。( )

　　[答案]×

　　根据《会计法》的规定，财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。