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第三节 会计核算

  一、会计核算的基本概念和法律规范

  会计核算是会计工作的基本职能之一,是会计工作的重要环节。是以货币为计量单位,运用专门的会计方法,对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析,定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需要的会计资料,为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。

  主要法律规范有:《会计法》,《企业财务报告条例》,《企业会计准则》和《会计基础工作规范》。

  二、会计核算的一般要求

  (一)依法建账(这里的法既包括会计法,也包括其他法律,法规)

  建账是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。主要要求包括:

  1.机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织,都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿,进行会计核算。

  2.设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》和统一的会计制度的规定。

  3.各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

  (二)根据实际发生的经济业务进行会计核算

  会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,体现了会计核算的真实性和客观性要求。《会计法》规定:各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。

  (三)保证会计资料的真实和完整

  会计资料,主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料,会计资料的内容和要求必须符合统一的会计制度的规定,保证会计资料的真实性和完整性,不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。

  1.会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。

  2.会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全,以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况。

  真实性和完整性是会计资料最基本质量要求,是会计工作的生命。

  伪造和变造会计资料是造成会计资料不真实、不完整的重要原因。

  1.伪造会计资料,包括伪造会计凭证和会计账簿,是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿,旨在以假充真;

  2.变造会计资料,指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容,以歪曲事实真相。

  (四)正确采用会计处理方法

  会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法,采用不同的会计处理方法,或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法,都会影响会计信息的可比性,进而影响会计资料的使用。因此,《会计法》和统一的会计制度规定,各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理。并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明,以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料影响的情况。

  但是,满足下列条件,可以变更会计政策:

  1.法律、法规或者统一会计制度等要求变更;

  2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

  【例题1判断题】各单位采用的会计处理方法一经确定,不得变更。( )

  [答案]×

  (五)正确使用会计记录文字

  根据《会计法》的规定,会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

  【例题·判断题】根据《会计法》的规定,会计记录文字只能使用中文。( )

  [答案]×

  (六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

  基本要求包括:

  1.使用电子计算机进行会计核算的单位,其使用的会计软件必须符合统一会计制度的规定;

  2.使用电子计算机生成的会计资料必须符合统一会计制度的规定。

  三、会计核算的内容

  会计核算的内容,是指应当进行会计核算的经济业务事项。主要包括:

  1.款项和有价证券的收付;

  2.财物的收发、增减和使用;

  3.债权债务的发生和结算;

  4.资本、基金的增减;

  5.收入、支出、费用、成本的计算;

  6.财务成果的计算和处理;

  7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

  四、会计年度

  会计年度是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。根据《会计法》的规定,我国是以公历年度为会计年度,即以每年公历的1月1日起至12月31 日止,为一个会计年度。

  五、记账本位币

  记账本位币,是指单位进行会计核算业务时所使用的货币。根据《会计法》的规定,会计核算以人民币为记账本位币。但是,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

  【例题·判断题】业务收支以外币为主的单位,可以选定其中一种外币作为记账本位币,并以该种外币为标准编报财务会计报告。( )

  [答案]×

  六、会计凭证和会计账薄

  (一)会计凭证

  1.原始凭证填制的基本要求。

  (1)概念:原始凭证又称单据,是指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。

  (2)分类

  ①外来原始凭证。是企业、单位同外部企业、单位或个人发生经济业务时,从外部企业、单位或者个人取得的原始凭证。

  ②自制原始凭证。是由本单位的内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。

  (3)原始凭证的内容(自学)

  (4)对原始凭证的审核要求

  ①会计机构和会计人员应当按照统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;

  ②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照统一的会计制度的规定更正、补充。

  ③原始凭证记载的各项内容均不得涂改,随意涂改的原始凭证为无效凭证。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。

  【例题·判断题】原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。( )

  [答案]×

  【例题·多选题】根据《会计法》的规定,会计机构和会计人员对原始凭证要做到( )。

  A.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告

  B.对记载不准确、不完整的原始凭证要向单位负责人请示,按单位负责人签署的意见处理

  C.原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应加盖出具单位印章

  D.原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正

  [答案]ACD

  (5)原始凭证的书写规范

  ①阿拉伯数字应一个一个地写,不可连笔写。阿拉伯数字前应书写币种符号或者货币名称简写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡是阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货币单位。所有以“元”为单位的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,一律填写到“角”、“分”。无“角”、“分”的,角位和分位可写“00”或者“——”;有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“——”。

  ②汉字大写金额数字,一律用正楷字或行书书写。不得任意自选简化字。

  ③大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币名称,货币名称与金额数字之间不得留有空隙,大写金额有分的,后面不加整字,其余一律在末尾加“整”。

  ④阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字。阿拉伯金额数字元位是“0”或者数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”时,汉字大写可只写一个“零”,也可以不写“零”。

  2.记账凭证填制的基本要求。

  (1)概念:

  记账凭证亦称传票,是指对经济业务事项按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。

  (2)内容:自学

  (3)法律要求

  ①记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。除部分转账业务以及结账、更正错误外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

  ②一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具的原始凭证分割单给其他应负担的单位。

  【例题·判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该

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