第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则,反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 在借贷记账法下,对不同性质的账户,“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例,各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如下表所示。 会计账户结构、性质 借方 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用、成本、支出的增加 费用、成本、支出的减少 收入、利润的减少 收入、利润的增加 总结:各类账户结构特点 ①资产、成本、费用类:增加记借方,减少记贷方(资金运用); (资产中特例:如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反:增加记贷方,减少记借方) ② 负债、所有者权益、收入类:增加记贷方,减少记借方(资金来源) 在借贷记账法下,账户的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。但是哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户性质及结构决定。 三、账户设置(借贷记账法下的账户结构) 总结:资产、负债、所有者权益类:一般有余额,且余额方向一般在增加方; 收入、成本、费用类:期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。 其中: ⅰ)期间费用:一般无余额。因为期末要转入“本年利润”,转销后无余额; ⅱ)“制造费用”:一般无余额。因为期末要转入“生产成本”,转销后无余额; ⅲ)“生产成本”:可出现借方余额,表示尚未完工产品成本。 (一)资产类账户结构 资产类账户,借方表示增加,贷方表示减少,期初期末余额一般均在借方。 资产类账户 借方 贷方 期初余额 ××× 本期增加数 ××× 本期减少数 ××× 本期发生额 ×××(增加合计) 本期发生额 ×××(减少合计) 期末余额 ××× 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额) 例:某企业的原材料账户期初余额为500000元,本期购入200000元,本期发出400000元,则原材料账户的期末余额计算如下: 原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000(元) (二)权益类账户结构(包括负债类账户和所有者权益类账户,二者相同) 权益类账户的贷方表示增加,借方表示减少,期初期末余额一般均在贷方。 负债类或所有者权益类账户(二者基本一致) 借方 贷方 期初余额 ××× 本期减少数 ××× 本期增加数 ××× 本期发生额 ×××(减少合计) 本期发生额 ×××(增加合计) 期末余额 ××× 权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额) 【例题•单选题】“预收账款”账户的期末余额等于( )。 A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额 C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额 D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 [答案]D (三)成本类账户结构 成本类账户的结构与资产类账户的结构相同,与收入类账户相反,即借方登记成本的增加额,贷方登记成本的减少额。期末余额在借方。 成本类账户 借方 贷方 期初余额 ××× 本期增加数 ××× 本期减少额 ××× 本期发生额 ×××(增加合计) 本期发生额 ×××(减少合计) 期末余额 ××× 成本账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额) (四)收入类账户结构 收入类账户的结构与权益类账户结构相似,也就是说,对于收入类账户,金额增加时记入账户的贷方,金额减少时记入账户的借方,在期末应予以结转,将全部余额转入“本年利润”账户的贷方,通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此,收入类账户一般期末无余额。 收入类账户 借方 贷方 本期减少数 ××× 本期增加数 ××× 本期发生额 ×××(减少合计) 本期发生额 ×××(增加合计) (五)费用类账户结构 费用类账户的结构与资产类账户的结构相同,与收入类账户相反,即借方登记费用的增加额,贷方登记费用的减少额。在期末应予以结转,将全部余额转入“本年利润”账户的借方,通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此,费用类账户一般期末无余额。 费用类账户 借方 贷方 本期增加数 ××× 本期减少额 ××× 本期发生额 ×××(增加合计) 本期发生额 ×××(减少合计) 总结: ①资产、负债、所有者权益类: ⅰ)时点数; ⅱ)一般有余额; ⅲ)考虑要素增减变动及余额; ⅳ)为编制资产负债表提供依据。 ②成本类——按产品或服务对象归集其费用。 ③损益类: ⅰ)时期数; ⅱ)一般无余额; ⅲ)归集一定期间的发生额; ⅳ)为编制利润表提供依据。 【例题•多选题】( )的说法是正确的。 A.本期的期末余额即为下期的期初余额 B.如果账户在左方记录增加额,则在右方记录减少额 C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向 D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称 [答案]ABCD 四、借贷记账法的记账规则 (一)记账规则 1、借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等。 2、运用借贷记账法的记账规则
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