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第二节 借贷记账法

  一、借贷记账法的概念

  借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则,反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

  二、借贷记账法的记账符号

  在借贷记账法下,对不同性质的账户,“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例,各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如下表所示。

  会计账户结构、性质

  借方 贷方

  资产的增加 资产的减少

  负债的减少 负债的增加

  所有者权益的减少 所有者权益的增加

  费用、成本、支出的增加 费用、成本、支出的减少

  收入、利润的减少 收入、利润的增加

  总结:各类账户结构特点

  ①资产、成本、费用类:增加记借方,减少记贷方(资金运用);

  (资产中特例:如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反:增加记贷方,减少记借方)

  ② 负债、所有者权益、收入类:增加记贷方,减少记借方(资金来源)

  在借贷记账法下,账户的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。但是哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户性质及结构决定。

  三、账户设置(借贷记账法下的账户结构)

  总结:资产、负债、所有者权益类:一般有余额,且余额方向一般在增加方;

  收入、成本、费用类:期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。

  其中:

  ⅰ)期间费用:一般无余额。因为期末要转入“本年利润”,转销后无余额;

  ⅱ)“制造费用”:一般无余额。因为期末要转入“生产成本”,转销后无余额;

  ⅲ)“生产成本”:可出现借方余额,表示尚未完工产品成本。

  (一)资产类账户结构

  资产类账户,借方表示增加,贷方表示减少,期初期末余额一般均在借方。

  资产类账户

  借方                           贷方

  期初余额  ×××

  本期增加数 ×××   本期减少数 ×××

  本期发生额 ×××(增加合计)   本期发生额 ×××(减少合计)

  期末余额  ×××

  资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)

  例:某企业的原材料账户期初余额为500000元,本期购入200000元,本期发出400000元,则原材料账户的期末余额计算如下:

  原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000(元)

  (二)权益类账户结构(包括负债类账户和所有者权益类账户,二者相同)

  权益类账户的贷方表示增加,借方表示减少,期初期末余额一般均在贷方。

  负债类或所有者权益类账户(二者基本一致)

  借方                         贷方

  期初余额  ×××

  本期减少数 ×××   本期增加数 ×××

  本期发生额 ×××(减少合计)   本期发生额 ×××(增加合计)

  期末余额  ×××

  权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)

  【例题•单选题】“预收账款”账户的期末余额等于( )。

  A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

  B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额

  C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额

  D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

  [答案]D

  (三)成本类账户结构

  成本类账户的结构与资产类账户的结构相同,与收入类账户相反,即借方登记成本的增加额,贷方登记成本的减少额。期末余额在借方。

  成本类账户

  借方                        贷方

  期初余额  ×××

  本期增加数 ×××   本期减少额 ×××

  本期发生额 ×××(增加合计)   本期发生额 ×××(减少合计)

  期末余额  ×××

  成本账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)

  (四)收入类账户结构

  收入类账户的结构与权益类账户结构相似,也就是说,对于收入类账户,金额增加时记入账户的贷方,金额减少时记入账户的借方,在期末应予以结转,将全部余额转入“本年利润”账户的贷方,通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此,收入类账户一般期末无余额。

  收入类账户

  借方                            贷方

  本期减少数 ×××     本期增加数 ×××

  本期发生额 ×××(减少合计)     本期发生额 ×××(增加合计)

  (五)费用类账户结构

  费用类账户的结构与资产类账户的结构相同,与收入类账户相反,即借方登记费用的增加额,贷方登记费用的减少额。在期末应予以结转,将全部余额转入“本年利润”账户的借方,通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此,费用类账户一般期末无余额。

  费用类账户

  借方                            贷方

  本期增加数 ×××   本期减少额 ×××

  本期发生额 ×××(增加合计)   本期发生额 ×××(减少合计)

  总结:

  ①资产、负债、所有者权益类:

  ⅰ)时点数;

  ⅱ)一般有余额;

  ⅲ)考虑要素增减变动及余额;

  ⅳ)为编制资产负债表提供依据。

  ②成本类——按产品或服务对象归集其费用。

  ③损益类:

  ⅰ)时期数;

  ⅱ)一般无余额;

  ⅲ)归集一定期间的发生额;

  ⅳ)为编制利润表提供依据。

  【例题•多选题】( )的说法是正确的。

  A.本期的期末余额即为下期的期初余额

  B.如果账户在左方记录增加额,则在右方记录减少额

  C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向

  D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称

  [答案]ABCD

  四、借贷记账法的记账规则

  (一)记账规则

  1、借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等。

  2、运用借贷记账法的记账规则

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