掌握会计记账方法 提高审查会计报表技能

　　年检是登记机关按年度根据企业提交的年检材料，依法对与企业登记事项有关的情况进行定期检查的一项监督管理制度，是加强企业监管、维护市场秩序的重要手段。登记机关工作人员应加强业务培训，深入学习和掌握审查企业年检材料的业务技能，及时发现问题，引导企业规范经营行为。

　　企业在参加年检时，应按照《企业年度检验办法》第七条的规定提交相应的年检材料。该条还对年检材料提出了一个特殊要求，即企业法人应当提交年度资产负债表和损益表。但一些监管执法人员对审查企业的会计报表存在错误认识，比如“只要企业按要求提交了会计报表，符合形式的要求，材料齐全，审不审报表无所谓”，“只要企业营业执照副本上的注册资本与实收资本数和资产负债表上的实收资本数能对上，简单审查一下就可以了”等。有的监管执法人员则缺乏基本技能，不知从何处入手正确审查会计报表。

　　应从了解和掌握会计记账特点入手，审查企业的资本真实情况

　　目前，会计记账方法多属于复式借贷记账法，重点在于反映企业资金的来龙去脉。这种记账方法的基本特点如下：当企业发生了一笔业务后，会计要在两个以上相互关联的账户中，以相等的金额，按照借贷两个相反的方向同时记账。也就是说，一笔业务发生的金额必须在两个账上同时记账。

　　比如，2009年10月某制药公司（一般纳税人）由甲乙两个股东投资设立，注册资本710万元，甲股东以500万货币资金出资，在验资登记后，按照记账规则，公司处理账务时应借记银行存款500万元，同时贷记实收资本（股本）——甲股东500万元；乙股东以一条评估价值为210万元的产品生产线出资，在评估、验资登记后，公司在处理账务时应借记固定资产210万元，同时要贷记实收资本（股本）——乙股东210万元。那么，在这种情况下，该制药公司的注册资本和实收资本肯定相等，该公司2009年底资产负债表的实收资本项目中记录的也一定是710万元。这时，实收资本710万元的真实含义如下：710万元是由甲股东投入的500万元货币资金和乙股东投入的价值210万元的实物出资合计而成。

　　在年检时，可分几步进行审查。第一，将该公司营业执照副本上登记的注册资本金额和实收资本金额与该公司提供的年度资产负债表中的实收资本金额核对。如果核对一致，也只能是初步判断公司记账没问题，而不能由此直接得出股东出资肯定到位的结论。第二，为确保股东出资的真实，需要对和实收资本相关联的两个账户银行存款、固定资产作进一步的核实。对于甲股东以500万元货币资金出资的行为，要通过审查验资报告，审查从银行取得的缴款通知单、银行对账单以及企业的银行存款记账凭证、银行存款日记账，来判断甲股东是否真正将500万元货币足额存入了公司的银行账户，并办理了相应的手续。第三，对于乙股东的实物出资行为，要对资产评估报告、验资报告、固定资产调拨清单以及企业的相关记账凭证、固定资产明细账进行审查，更重要的是通过实地查看，来判断乙股东是否将实物真正投入了公司。

　　显然，审查公司出资是否真实到位，主要是通过审查和实收资本有关联的银行存款、固定资产等资产类账户的真实性来体现的。换句话说，资产真实即意味着出资真实到位。这就需要认真了解和掌握复式记账法的记账特点。

　　了解和掌握会计记账方法，有利于及时掌握企业真实的生产经营情况

　　在年检中，登记机关除了对企业的资金到位、登记事项变动等情况进行审查外，还需要审核这些已登记的企业是否守法经营，是否具有继续经营的能力。

　　其中，企业有继续经营的能力，重要前提是保证股东的出资能够全部用于企业的生产经营活动，而不是游离于企业的控制之外。仍以某制药公司为例，对于股东投入的500万元货币资金和价值210万元的实物资产，公司应该用于企业的生产经营活动，比如购买运输工具、原材料或者相关的专利技术等。但这些经营活动到底是真是假，资金从银行转出后到底去了哪里，是否构成抽逃出资的违法行为，同样也是我们在年检中要重点核查的内容。在审核时，仍然可以利用复式记账时账户存在关联的特点，对银行存款的流向进行审查，涉及哪项业务的，就要同时对银行存款及相关联的固定资产、原材料、无形资产等账户进行核实。□