[会计班] 考点核心精讲—税法I 第三讲

四、第二章增值税核心考点精讲
（一）第一节增值税概述
考点1：增值税的类型
根据外购固定资产处理方式不同，分为三种。生产型不允许扣除固定资产的价值，收入型允许按照折旧分期扣除，消费型可以直接扣除。

考点2：增值税的特点和优点
特点：不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，最终消费者负担全部税款；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
优点：平衡税负，促进公平竞争；便于对出口商品征税，避免对进口商品征税不足；组织财政收入的稳定性和及时性；税收征管上互相制约、交叉审计，避免发生偷税。

（二）第二节纳税人
考点3：小规模纳税人的认定和管理
认定标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
管理：按照简易办法计算增值税；不能开具增值税专用发票，但可以申请税务机关代开；可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请。

考点4：一般纳税人的认定
不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
除总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。

（三）第三节征税范围
考点5：视同销售
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

考点6：混合销售行为
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、税务总局规定的其他情形。除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

运输业务的单位与个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。电信单位销售无线单寻呼机、移动电话并提供电信服务，征收营业税；单纯销售不提供服务的，征收增值税。销售林木以及销售林木并同时提供管护劳务，征收增值税。单独提供林木管护劳务，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务收入免营业税，其他劳务征收营业税。

考点7：征税范围特别规定
货物期货：在实物交割环节征收增值税。
银行销售金银，征收增值税。
典当业销售死当物品，寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品），按4％的征收率简易征收增值税。
基建和建筑安装，水泥构件用于本单位工程，视同销售，移送环节征收增值税，按组成计税价格计算。在现场制作并使用的，不征收增值税
集邮商品生产、调拨，其他单位与个人销售，征收增值税；邮政部门销售，征收营业税。
执罚部门执罚收入上缴财政，不征税。相关单位购入拍卖物品再销售，或者销售罚没物品，征收增值税。
电力企业向发电企业收取的过网费，征收增值税。
印刷企业自行购买纸张印刷，征收增值税。
缝纫，征收增值税。
转让著作权附带销售录像录音带，不征收增值税。
供应或者开采未经加工的天然水，不征收增值税。
管理部门收取的工本费，不征收增值税。
体育彩票收入，不征收增值税。
增值税纳税人会员费收入不征收增值税。
转让企业全部产权，不征收增值税。
代办保险费、车辆购置税、牌照费，不征收增值税。
代行政部门收取的费用，符合下列条件的不征增值税：国务院或者省部级批准；使用行政事业收费专用票据；全部上缴财政，或者由财政监管，专款专用。
代购货物，符合下列条件，不征收增值税：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，由受托方转交委托方；受托方按销售方实际收取的数额结算，并另外收取手续费。
销售软件产品一并收入服务费，属于混合销售，征收增值税，可以享受软件产品增值税即征即退政策；单独收取，不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税，属于委托方或者双方，不征收增值税。
邮政部门发行报刊，增值税；其他单位和个人，营业税。
建设工程单位具备资质、合同单独注明建筑业劳务价款的，销售自产货物征收增值税，建筑业劳务征收营业税。
水电热气公用事业单位与货物有关的一次性费用，征收增值税，与销售数量无关的，征收营业税。
融资租赁：经批准从事融资租赁业务，缴纳营业税。其他单位，租赁物所有权转移的征收增值税，不转移的征收营业税。
商业企业向供货企业收取的与商品销售无关，属于提供劳务对价的收入，征收营业税。与商品销售相关的返还收入，冲减当期增值税进项税额，不征收营业税，不开具增值税专用发票。