2011年审计师考试企业财务会计知识点:存货
★ 考点四:存货(掌握)
一、存货的取得
(一)入账价值:包括采购价格、进口关税等价内税、运输费、装卸费、保险费,不包括一般纳税人的增值税。
▲注:如果运费可以抵扣进项,则运费*7%计入进项税,运费*93%计入存货入账价值。
(二)存货取得的核算
①货、单都到
借:原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付账款
②单到货未到
借:在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付账款
②货到单未到(月末暂估入账,下月红字冲回))
借:原材料等
贷:应付账款
二、存货的发出(先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法)
(一)计算
▲当物价上涨时,会高估企业当期利润和期末存货价值;反之,会低估企业当期利润和期末存货价值。
(二)核算:
领用:
借:生产成本/制造费用/管理费用
贷:原材料
销售:
借:主营业务成本
贷:库存商品
【例题3-单】(2009)在物价持续上涨的情况下,下列各种计价方法中,使期末存货成本最大的是( )
A.先进先出法
B.个别认定法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
【答案】A
三、存货的期末价值
(一)存货期末价值的计量
▲原理:成本与可变现净值孰低
1.成本:账面成本(账面余额)
2.可变现净值的确认
(1)库存商品的可变现净值确认
①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
②可变现净值中预计售价的确认
A.有合同约定的存货,以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货,按一般销售价格为计量基础。
(2)材料的可变现净值的确认
①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本
▲注:对于用于生产而持有的材料,其终端产品如果未贬值,则该材料不认定贬值,应维持原账面价值不变;如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的,则以可变现净值确认存货的期末计价。
②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用
▲思路:①先看是商品还是材料,②然后是材料的话,还得分清是直接出售还是继续加工,③按各自的公式(注意有合同和没有合同分别算),算出可变现净值。④如果可变现净值小于账面,提跌价准备,新的入账价值就是可变现净值;如果可变现净值大于账面,不提跌价准备,新的入账价值还是原账面。(隐含的前提是期初存货跌价准备为)
【例题4-单】(2008)2007年12月31日,甲公司A库存商品账面价值(成本)为600 000元,市场售价为620 000元,预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为( )
A.590 000元
B.600 000元
C.610 000元
D.620 000元
【答案】A
【解析】620000-20000-10000=590000
【例题5】 2008年12月31日,甲公司有原材料C,账面价值为750000元,市场价为700000元,C专门用于生产W机器。如果C材料继续加工还需要850000元,估计销售费用及税金50000元,W机器市场价格总额为1700000元,未签订合同。求期末材料的最终价值。
【答案】C材料可变现净值=1700000-850000-50000=800000元,大于成本750000元,所以不提跌价准备,新的入账价值还是原成本750000元。
▲提示:因为是材料用于继续加工,公式里不需要材料售价,因此此处材料的售价700000是干扰条件。
(二)会计处理:
(1)计提存货跌价准备时:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
(2)反冲时:以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
(三)方法:
1.单项比较法。
2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货
四、清查
【例题6-多】(2008)企业原材料发生盘亏,应先记入“待处理财产损溢”会计科目,待查明原因后可能转入的会计科目有:
A.营业外支出
B.财务费用
C.其他应收款
D.管理费用
E.制造费用
【答案】ACD
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