2011年审计师考试企业财务会计知识点：持有至到期投资

来源：宁波市春华教育（海曙校区）时间：2020-03-24 07:59

★ 考点二持有至到期投资（掌握）——一般为长期的债券投资

明细科目：成本（面值）、应计利息（到期一次还本付息的利息）、利息调整（其余）

购入	借：持有至到期投资—成本　　应收利息　　贷：银行存款　　　　持有至到期投资—利息调整（倒挤，按其差额或借或贷） ▲交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余一律入资产的总成本中。
非持有期的利息	借：银行存款　　贷：应收利息
资产负债表日	分期付息、到期一次还本：借：应收利息（面值票面利率）：　　贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）　　　　持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷） ▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（应收利息）+实际（投资收益）	到期一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息（面值票面利率）　　贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）　　　　持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷） ▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（此处没有应收利息，故为）+实际（投资收益）
减值	借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面值的部分）贷：持有至到期投资减值准备
到期	借：银行存款　贷：持有至到期投资——成本	借：银行存款　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 ——应计利息

▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整（把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整），投资收益可根据平衡关系得到。

【书-例3-2】

2008年6月30日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　8290（207259*8%/2）

持有至到期投资——利息调整　　　　1710

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10000

2008年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　8222（（207259-10000+8290）*8%/2）

持有至到期投资——利息调整　　　　1778

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

2009年6月30日

借：应收利息　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　8151（（207259-10000+8290-10000+8222）*8%/2）

持有至到期投资——利息调整　　　　1849

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

2009年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　8078（倒挤）

持有至到期投资——利息调整　　　1922（7259-1710-1778-1849）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

贷：持有至到期投资——成本　　　　　200000

【例题2-单】（2007）到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于（）

A.初始投资成本的确认方法不同

B.持有至到期投资减值的核算不同

C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

D.交易费用的核算不同

【答案】C

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