初级会计实务 第十章 行政事业单位会计 知识点六

　　专用基金
　　专用基金，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。
　　（一）修购基金
　　1.提取修购基金时
　　借：事业支出（经营支出）
　　　　贷：专用基金——修购基金
　　2.支付清理费用时
　　借：专用基金——修购基金
　　　　贷：银行存款或现金
　　3.取得残料收入时
　　借：银行存款或现金
　　　　贷：专用基余——修购基金
　　（二）职工福利基金
　　按规定比例从当年结余计提职工福利基金：
　　借：结余分配——提取专用基金
　　　　贷：专用基金——职工福利基金
　　使用职工福利基金：
　　借：专用基金——职工福利基金
　　　　贷：银行存款
　　【例题·单选题】事业单位发生的下列交易或事项中，不会引起专用基金发生增减变动的是（　）。
　　A.支付处置固定资产清理费用
　　B.计提修购基金
　　C.计提职工福利基金
　　D.购入国库券
　　『正确答案』D 
　　七、结余
　　事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。
　　（一）事业结余
　　事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
　　事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+事业收入+附属单位缴款+其他收入）—
　　（拨出经费+上缴上级支出+事业支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）
　　事业单位应当设置“事业结余”科目，核算事业结余及其结转情况。
　　会计期末，计算结余时，收入支出结转。
　　年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。
　　（二）经营结余
　　经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。
　　经营结余=经营收入一（经营支出+经营业务负担的销售税金）
　　事业单位应当设置“经营结余”科目，核算经营结余的实现及其结转情况。
　　会计期末，计算结余，结转收入和支出。
　　年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
　　【例题】假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有：
　　财政补助收入的贷方余额为145 000元、
　　上级补助收入的贷方余额为24 000元、
　　事业收入的贷方余额为280 000元、
　　经营收入的贷方余额为85 000元，
　　事业支出的借方余额为406 000元、
　　经营支出的借方余额为50 000元、
　　对附属单位补助的借方余额为28 000元。
　　『正确答案』
　　（1）将有关收入、支出结转至事业结余：
　　借：财政补助收入　　　　　　　　　　　145 000
　　　　上级补助收入　　　　　　　　　　　 24 000
　　　　事业收入　　　　　　　　　　　　　280 000
　　　　贷：事业结余　　　　　　　　　　　　　449 000
　　借：事业结余　　　　　　　　　　　　　434 000
　　　　贷：事业支出　　　　　　　　　　　　　406 000
　　　　　　对附属单位补助　　　　　　　　　　 28 000
　　（2）将有关收入、支出结转至经营结余：
　　借：经营收入　　　　　　　　　　　　　 85 000
　　　　贷：经营结余　　　　　　　　　　　　　 85 000
　　借：经营结余　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　贷：经营支出　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配：
　　借：事业结余　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　　　贷：结余分配　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　（4）经营收入与经营支出的差额为（85 000-50 000）35 000元结余，可转入结余分配。
　　借：经营结余　　　　　　　　　　　　　 35 000
　　　　贷：结余分配　　　　　　　　　　　　　 35 000
　　（三）结余分配
　　结余分配的内容：
　　一是：有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；
　　二是：事业单位计提专用基金。
　　进行分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。
　　【例题】2009年末结账后，A事业单位当年实现事业结余15 000元，经营结余35 000元。假设按两项结余的10%提取职工福利基金。
　　『正确答案』
　　（1）结转事业结余和经营结余：
　　借：事业结余　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　经营结余　　　　　　　　　　　　　35 000
　　　　贷：结余分配　　　　　　　　　　　　　50 000
　　（2）计算提取职工福利基金：
　　借：结余分配——提取专用基金　　　　　5 000
　　　　贷：专用基金——职工福利基金　　　　　 5 000
　　（3）结转未分配结余：
　　借：结余分配　　　　　　　　　　　　45 000
　　　　贷：事业基金—一般基金　　　　　　　　45 000 
　　【例题·单选题】事业单位的下列科目中，年终结账后可能有余额的是（　）。
　　A.事业结余　　　　　　B.经营结余　　　　
　　C.结余分配　　　　　　D.经营支出
　　『正确答案』B 
　　【例题·多选题】下列各项中，属于事业单位净资产的有（　）。
　　A.固定基金　　　　　　B.事业基金
　　C.事业结余　　　　　　D.经营结余
　　『正确答案』ABCD 
　　八、收入
　　事业单位的收入，指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
　　事业收入：收付实现制，实际收到款项时确认收入。
　　经营收入：权责发生制
　　（一）财政补助收入
　　指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。
　　财政补助收入账户：年末结转后无余额。
　　【例题】2009年12月11日，A事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得本季度财政拨款700 000元。
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　700 000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　700 000
　　（二）上级补助收入
　　指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
　　上级补助收入账户：年末结转后无余额。
　　【例题】2009年12月11日，A事业单位接银行通知，收到上级单位拨来的补助款45 000元。
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　45 000
　　　　贷：上级补助收入　　　　　　　45 000 
　　（三）事业收入
　　指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
　　应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；
　　从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。
　　【例题】A事业单位2009年12月21日开展专业业务活动取得收入60 000元，款项存入银行。
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　60 000
　　　　贷：事业收入　　　　　　　　　60 000 
　　（四）经营收入
　　指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
　　（五）附属单位缴款
　　指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。
　　（六）其他收入
　　指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。
　　【例题】2009年12月15日，A事业单位获得其出租固定资产的收入4 000元，款项存入银行。
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　4 000
　　　　贷：其他收入　　　　　　　　4 000 
　　【例题·单选题】事业单位收到外单位捐赠的未限定用途的财物应计入（　）。
　　A.事业收入　　　　　　　　B.其他收入
　　C.经营收入　　　　　　　　D.事业基金
　　『正确答案』B 
　　九、支出
　　指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。
　　事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认；
　　经营支出，可以采用权责发生制核算，