初级会计实务 第十章 行政事业单位会计 知识点四

　　负债
　　（一）借入款项
　　核算特点：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。
　　【例题】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向银行借入款项200 000元，期限1年，年利率6%，到期一次还本付息。2009年6月30日，A事业单位按期归还借款本息。
　　『正确答案』
　　（1）2008年7月1日---借款
　　借：银行存款　　　　　　　200 000
　　　　贷：借入款项　　　　　　　200 000
　　（2）2009年6月30日---还本付息
　　借：借入款项　　　　　　　200 000
　　　　经营支出　　　　　　　 12 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　212 000 
　　（二）应缴款项
　　包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。
　　1.应缴预算款
　　应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
　　【例题】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入2 000 000元。
　　『正确答案』
　　（1）收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　2 000 000
　　　　贷：应缴预算款　　　　　　2 000 000
　　（2）按规定上缴时：
　　借：应缴预算款　　　　　　2 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　2 000 000 
　　2.应缴财政专户款
　　应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
　　【例题】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费9 000 000元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专户。
　　『正确答案』
　　2009年9月1日：
　　借：银行存款　　　　　　　9 000 000
　　　　贷：应缴财政专户款　　　　9 000 000
　　2009年10月30日：
　　借：应缴财政专户款　　　　9 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　9 000 000 
　　3.应交税金
　　应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。
　　【例题】2009年12月10日，A事业单位计算出应交纳的营业税500元。
　　『正确答案』
　　借：销售税金　　　　　　　　　　500
　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　500
　　【例题】2009年11月，A事业单位向职工发放工资420 000元，代扣个人所得税15 000元。
　　『正确答案』
　　发放工资时：
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　420 000
　　　　贷：应交税金——代扣代缴个人所得税　　　 15 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　405 000
　　上缴代扣的个人所得税时：
　　借：应交税金——代扣代缴个人所得税　　　 15 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 15 000 
　　【例题】2008年末，A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2 200元。2009年初，予以上交。
　　『正确答案』
　　2008年末：
　　借：结余分配——应交所得税　　　　　　　　2 200
　　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　2 200
　　2009年初：
　　借：应交税金——应交所得税　　　　　　　　2 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 200 
　　（三）应付及预收款项
　　1.应付票据
　　事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.
　　支付银行承兑汇票手续费，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”科目。
　　2.应付账款
　　【例题】2007年2月，A事业单位与H公司签订了一项办公用品长期供应合同，合同约定，自2007年2月至2009年12月31日，A事业单位的办公用品由H公司负责供应，每年6月底、12月底结算一次。2009年下半年，A事业单位共从H公司赊购办公用品2次，8月赊购价款15 000元，1O月赊购价款12 000元，12月底结算时用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　2009年8月：
　　借：材料（或事业支出）　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　2009年10月：
　　借：材料（或事业支出）　　　　　　　　　12 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　12 000
　　2009年12月：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　27 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　27 000 
　　3.预收账款
　　【例题】2009年7月，A事业单位开展经营活动，与M企业就一项技术攻关项目签订合同，合同约定A事业单位在一年内为M企业提供某项技术解决方案，总价款为400 000元，M企业预付50%的款项，待项目完成后再支付剩余款项。
　　『正确答案』
　　（1）收到预付款项：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　200 000
　　（2）项目完工，将预付款项转为经营收入：
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　200 000
　　（3）项目完工，收到剩余款项：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　200 000 
　　4.其他应付款
　　租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金。
　　【考查方式】
　　1.借款利息；
　　2.供应合同未付款的处理。