初级会计实务 第八章 产品成本核算 知识点五、联产品和副产品的成本分配

　　联产品和副产品的成本分配
　　1.联产品成本分配
　　2.副产品成本分配
　　【例题·判断题】在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后确定副产品的加工成本。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后确定主产品的加工成本。
　　【例题·综合题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
　　（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
　　（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
　　（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
　　（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
　　（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。
　　（6）6月份发出材料情况如下：
　　①生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
　　③6月30日对外销售发出W材料600千克。
　　（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。
　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。
　　要求：
　　（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
　　（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。
　　『正确答案』
　　①借：原材料——W材料　　　　　　　　　　216+1.8=217.8
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 　 36.72
　　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　 　　　254.52
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　300-254.52=45.48
　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　　　　　45.48
　　②借：原材料——W材料　　　　　　　　　　163+0.4=163.4
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　27.71
　　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 　　191.11
　　③借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　　　　1 415
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 240.55
　　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　1 655.55
　　④借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200.07
　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　171
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 29.07 
　　（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
　　『正确答案』W材料加权平均成本＝（初385+①217.8+②163.4+③1 415）/（初1 400+①800+②590+③5 000）＝0.28（万元/千克） 
　　（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　 　　　　　16.38
　　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　　14（0.28×50）
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 　　　　　　　2.38
　　注意：新税法下，因自然灾害造成存货的存货进项税不需要转出。本题是09年考试真题，所以按照旧税法来进行处理将进项税额转出。
　　借：营业外支出　　　　　　6.38
　　　　其他应收款　　　　　　10
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　16.38
　　②计算甲公司A产品、B产品成本。
　　产品的定额分配率＝2 000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
　　A产品应分配的W材料成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
　　B产品应分配的W材料成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
　　③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
　　借：生产成本——A产品　　　　　　　　268.8
　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　291.2
　　　　制造费用　　　　　　　 196 （0.28×700）
　　　　管理费用　　　　　　　 126 （0.28×450）
　　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　882
　　借：委托加工物资　　　　　　100×0.28＝28
　　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　28
　　结转销售材料的成本：
　　借：其他业务成本　　　　　600×0.28＝168
　　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　168 
　　（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。
　　『正确答案』W材料账面余额＝（期初385+（1）①217.8+（1）②163.4+（1）③1 415）-（3）①14-（3）③882-（3）③28-（3）③168＝1 089.2（万元） 
　　（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
　　『正确答案』W可变现价值是1 000，计提的存货跌价准备＝1 089.2-1 000＝89.2 （万元）
　　借：资产减值损失　　　　89.2
　　　　贷：存货跌价准备　　　　89.2 
　　（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
　　『正确答案』W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额＝W材料账面价值＝1 000（万元） 
　　本章主要考点小结
　　本章的主要考点可包括：成本核算的要求；材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配；辅助生产费用的分配；制造费用的归集和分配；生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。